Условия осуществления деятельности на патентной системе налогообложения.
17.09.2014, 12:47
Условия осуществления деятельности на патентной
системе налогообложения.
Специалисты Первомайского отделения Красноперекопской ОНИ Налоговой службы Республики Крым в целях информирования субъектов хозяйствования сообщают об условиях применения патентной системы налогообложения в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации.
Патентная система налогообложения (ПСН) представляет собой специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей, который они могут применять наряду с общей системой налогообложения, упрощенной системой налогообложения (УСН) или системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями (ИП) осуществляется добровольно (п.2 ст.346.44 НК РФ).
Следует отметить, что переход на ПСН осуществляется в заявительном порядке - как для ранее существующих, так и для вновь зарегистрированных ИП. Помимо заявления о переходе на ПСН от налогоплательщика не требуется представления каких-либо иных документов. Форма заявления на получение патента утверждена приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@.
При этом заявление на получение патента подается ИП в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения ПСН. Если ИП планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору ИП.
Если ИП планирует применять ПСН в различных муниципальных образованиях того же субъекта РФ, на территории которого он зарегистрирован в качестве ИП, то заявление на получение патента он подает в налоговый орган по месту жительства.
Согласно п.5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору ИП на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. При этом Налоговым Кодексом РФ (НК РФ) не установлено, что предприниматель обязан применять патентную систему налогообложения только с начала года, следовательно, если иное не предусмотрено отдельными положениями НК РФ, индивидуальный предприниматель вправе перейти на данный специальный налоговый режим с любого месяца календарного года.
Необходимо отметить, что на ПСН можно осуществлять не всю деятельность, а лишь определенные виды, перечень которых установлен п. 2 ст. 346.43 НК РФ. В нем упомянуты различные работы и услуги, которые могут облагаться в рамках ПСН, а также розничная торговля:
- через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту;
- через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Обращаем внимание, что перечень видов деятельности, по которым применяется ПСН, является исчерпывающим. Субъектам РФ не предоставлено право сокращать установленный п. 2 ст. 346.43 НК РФ перечень видов деятельности.
Вместе с тем, субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).
Отметим, что применение ПСН не ставится в зависимость от того, кому именно оказываются услуги (работы), перечисленные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ: физическим или юридическим лицам. Однако, следует учитывать, что при оказании дополнительно установленных законами субъектов РФ видов (подвидов) деятельности, относящихся к бытовым услугам, ПСН может применяться ИП только в случае предоставления таких услуг физическим лицам. В таком случае, при оказании бытовых услуг юридическим лицам следует применять иные режимы налогообложения
Патентная система налогообложения применяется, если:
- на территории осуществления предпринимательской деятельности в установленном порядке введена патентная система налогообложения;
- в нормативно-правовом акте субъекта РФ упомянут вид деятельности, который осуществляет налогоплательщик.
При применении ПСН налогоплательщик обязан соблюдать ряд условий, при нарушении которых он утрачивает право на применение этого специального налогового режима. Их перечень установлен п. 6 ст. 346.45 НК РФ, а также п. 6 ст. 346.43 НК РФ.
В случае, когда налоговому органу стало известно о нарушении предпринимателем условий и требований ПСН, он обязан направить налогоплательщику сообщение о несоответствии требованиям применения ПСН.
Главой 26.5 НК РФ предусмотрено несколько ситуаций, при которых налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН:
1) истечение срока действия патента;
2) до истечения срока действия патента:
- нарушение условий, установленных для применения ПСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
В этом случае налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент;
- прекращение налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Других случаев прекращения применения ПСН до истечения срока действия патента не установлено. В частности, глава 26.5 НК РФ не предусматривает возможности добровольного отказа от применения ПСН до истечения срока действия патента.
Об утрате права на ПСН по причинам, указанным в подпунктах 1 и 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (превышение максимального размера доходов или численности работников), предприниматель должен заявить в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Аналогичным образом следует поступить при прекращении предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с ПСН. Для каждого случая предусмотрена специальная форма заявления, утвержденная приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@.
Исключением являются ситуации, когда утрата права на применение ПСН связана с истечением срока действия патента, а также с неуплатой налога. В этих случаях заявления в налоговый орган не представляются.
Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялся данный спецрежим, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.
Обращаем внимание, что в соответствии с п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) ИП, применяющие ПСН и не подпадающие под действие п.п. 2 и 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.43 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, в налоговые органы не представляется.
Срок уплаты патента:
1. если патент получен на срок до 6-ти месяцев,
- в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
2. если патент получен на срок от 6-ти месяцев до календарного года:
- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.
Индивидуальный предприниматель, перешедший на ПСН, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе.
И.о. заместителя начальника –
начальник Раздольненского отделения
Красноперекопской ОНИ НС РК С.В. Назаренко
Аблятипова, 9 29 43
